我國19項礦業(yè)權評估準則將作重大調(diào)整 —— 文章正文2016-05-17

 導讀： “礦業(yè)權評估準則”依據(jù)的主要法律依據(jù)發(fā)生變化。2014年以來國家對礦產(chǎn)資源管理相關法規(guī)和文件規(guī)章進行了較大的修訂，特別是國務院取消非行政許可審批事項、取消中央指定地方實施行政審批事項、清理規(guī)范國務院部門行政審批中介服務事項等，涉及礦業(yè)權評估利用相關專業(yè)報告要求的規(guī)范內(nèi)容，客觀上要求對“礦業(yè)權評估準則”進行調(diào)整和修訂。
修改原因整理：
（一）“礦業(yè)權評估準則”依據(jù)的主要法律依據(jù)發(fā)生變化。2014年以來國家對礦產(chǎn)資源管理相關法規(guī)和文件規(guī)章進行了較大的修訂，特別是國務院取消非行政許可審批事項、取消中央指定地方實施行政審批事項、清理規(guī)范國務院部門行政審批中介服務事項等，涉及礦業(yè)權評估利用相關專業(yè)報告要求的規(guī)范內(nèi)容，客觀上要求對“礦業(yè)權評估準則”進行調(diào)整和修訂。
（二）適應國家宏觀管理的需要。國家審計署2015年、2016年發(fā)布的針對20個省、4172宗礦業(yè)權審計公告，均提出礦業(yè)權評估準則的問題，“礦業(yè)權交易評估的相關準則彈性較大，評估方法、參數(shù)的選用缺乏剛性約束”“從礦業(yè)權評估機構執(zhí)業(yè)情況看，現(xiàn)行評估準則選擇性操作空間大，有的評估機構借機按事先約定價格出具評估報告，監(jiān)管部門卻無法追究其責任”。需要對礦業(yè)權評估準則做出調(diào)整。
（三）適應包括稅制改革、礦政管理制度、上市公司監(jiān)管制度改革等在內(nèi)的制度、政策變化的要求。2014年以來，國家對礦產(chǎn)資源有償使用制度和礦業(yè)稅費制度、資源稅全面進行改革；對礦業(yè)權出讓、礦產(chǎn)資源交易等出臺了新的規(guī)定。2014年證監(jiān)會出臺的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》允許非評估機構出具評估報告，充分體現(xiàn)了市場配置資源的總體要求，對礦業(yè)權評估行業(yè)來說，要充分利用“礦業(yè)權評估準則”來體現(xiàn)專業(yè)權威性。
（四）適應國家對礦業(yè)權評估行業(yè)資質(zhì)、資格改革的要求。2014年以來，國家對礦業(yè)權評估行業(yè)資質(zhì)、資格制度進行改革，取消礦業(yè)權評估機構的行政審批，調(diào)整為行業(yè)自律；取消礦業(yè)權評估師準入類職業(yè)資格，調(diào)整為水平評價類職業(yè)資格。
（五）解決礦業(yè)權評估實踐與評估準則之間存在的矛盾。評估實踐超前于評估理論，評估理論超前于評估準則，評估準則是評估理論的高度概括，是評估實踐的高度濃縮。“礦業(yè)權評估準則”2008年實施以來，評估準則已經(jīng)出現(xiàn)一些與礦業(yè)權評估實踐不相符合的地方，亟待完善。
（六）滿足礦業(yè)權評估新型實務的需要。近年來，礦業(yè)權評估業(yè)務已由單一的礦業(yè)權價款評估逐步形成包括礦業(yè)權價款評估在內(nèi)的業(yè)務類型多元化格局，礦業(yè)權評估二級市場（礦業(yè)權交易、礦業(yè)權抵押貸款和融資、企業(yè)并購重組和企業(yè)改制涉及的礦業(yè)權轉讓等）、境外并購涉及的礦業(yè)權評估業(yè)務等業(yè)務逐漸增多，迫切需要出臺準則加以規(guī)范。
（七）評估理論認識的整體提升與發(fā)展。隨著評估理論及評估實踐的發(fā)展，對評估理論的認識提高，評估理論認識進一步深化、全面，促進礦業(yè)權評估行業(yè)的發(fā)展同時，對《礦業(yè)權評估準則》提出了更高要求。
（八）增強社會對礦業(yè)權評估的信任和理解，回應社會持續(xù)不斷對礦業(yè)權價值、價款評估結果差異的質(zhì)疑。礦業(yè)權價款和礦業(yè)權價值，及其兩者之間的邏輯關系，是礦業(yè)權評估專業(yè)體系最基本的理論問題，也是社會各界多年以來一直關注的問題，更是困擾評估機構開展業(yè)務的基本理論問題，由于對此基本問題的含糊、回避，給礦業(yè)權評估行業(yè)造成了一定的影響。近年來，社會各界對礦業(yè)權價值、礦業(yè)權價款評估結果差異廣泛關注，不斷對其差異提出質(zhì)疑，影響了行業(yè)的健康發(fā)展。
修訂的主要方面及內(nèi)容：
1、總體框架格式與內(nèi)容，進行了適當調(diào)整。
對修訂的評估準則合體編印 “一本書”。合體編印本增加四部分內(nèi)容，一是前言，二是使用說明，三是用詞說明，四是術語和定義。“前言”的格式與內(nèi)容參照相關國家標準編制；“使用說明”主要說明準則架構、準則作用、準則適用范圍、準則效力；用詞說明主要對表示嚴格程度的用詞進行了界定；為了減少重復和矛盾，嚴格、嚴謹統(tǒng)一專業(yè)術語，將準則涉及的重要術語和相關定義集中，形成“術語和定義”，這也是目前其他評估行業(yè)通用的做法。
2、涉及相關法律法規(guī)、稅制、礦政、主體準入等方面的變化，進行了系統(tǒng)修訂。
2014年以來，國家對礦產(chǎn)資源有償使用制度和礦業(yè)稅費制度、資源稅進行改革；對礦業(yè)權出讓、礦產(chǎn)資源交易等出臺了新的規(guī)定，“礦業(yè)權評估準則”將以上新的政策、規(guī)定精神貫徹其中。
已經(jīng)發(fā)布實施的19項評估準則，規(guī)范的主體主要是“注冊礦業(yè)權評估師”，部分評估準則還涉及“礦業(yè)權評估機構”。根據(jù)《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕27號），人力資源社會保障部、國土資源部《關于印發(fā)<礦業(yè)權評估專業(yè)技術人員職業(yè)資格制度暫行規(guī)定>和<助理礦業(yè)權評估師、礦業(yè)權評估師職業(yè)資格考試實施辦法>的通知》（人社部發(fā)[2015]65號）精神，考慮涉及評估報告簽字及其相應的法律責任、執(zhí)業(yè)會員登記等，對所有準則統(tǒng)一將“注冊礦業(yè)權評估師”修改為“礦業(yè)權評估師”。在術語和定義中界定礦業(yè)權評估師，《礦業(yè)權評估報告編制規(guī)范》進行相應的要求。
3、基本準則進行了較大幅度的修改
礦業(yè)權評估業(yè)務類型已逐步從單一價款評估擴展為服務于各種經(jīng)濟行為類型，包括抵押貸款、上市公司重大資產(chǎn)重組標的涉及的礦業(yè)權評估、境外礦資產(chǎn)（礦業(yè)權）評估、偵查立案訴訟審理等涉及的礦業(yè)權評估、資產(chǎn)減值測試涉及礦業(yè)權資產(chǎn)公允價值估算等在內(nèi)，已經(jīng)形成評估業(yè)務多元化的格局，需要考慮適應多元化業(yè)務格局對礦業(yè)權評估的要求?；谶@樣的評估行業(yè)客觀實踐，對《礦業(yè)權評估技術基本準則》進行了較大幅度的修改。具體來說，增加了評估目的、評估對象與范圍、評估依據(jù)、評估假設等內(nèi)容；細化了評估原則分類；按照65號文件要求進行了修改重新定義了專業(yè)勝任能力要求；取消了所有關于評估程序、評估方法的“偏離條款”；完善補充了評估方法選擇應當考慮的因素。
評估對象與范圍，提出了評估對象與范圍要素組合概念，解決實踐中不同勘查勘查階段及其不同類型資源儲量，簡單直接比較評估值差異的錯誤認識和做法。
重新起草《礦業(yè)權評估道德基本準則》，主要強化專業(yè)勝任能力、維護行業(yè)形象等方面；重點圍繞勝任、回避、保密、獨立性、溝通等方面進行規(guī)范。
4、《收益途徑評估方法規(guī)范》、《成本途徑評估方法規(guī)范》和《市場途徑評估方法規(guī)范》的修訂內(nèi)容
合并《收益途徑評估方法規(guī)范》、《成本途徑評估方法規(guī)范》《市場途徑評估方法規(guī)范》形成新的《礦業(yè)權評估方法規(guī)范》；取消折現(xiàn)剩余現(xiàn)金流量法和剩余利潤法。形成折現(xiàn)現(xiàn)金流量法、折現(xiàn)現(xiàn)金流量風險系數(shù)調(diào)整法、收入權益法、交易案例比較調(diào)整法、單位面積倍數(shù)法、資源價值比例法、勘查成本效用法、地質(zhì)要素評序法等六種評估方法，將各評估方法中關于評估參數(shù)確定注意事項，調(diào)整到參數(shù)指導意見的同類參數(shù)中，各評估方法由基本原理、評估模型公式、適用范圍、前提條件、應用程序、注意事項等構成；細化了交易案例比較調(diào)整法的交易案例的選擇條件，并同時在《礦業(yè)權評估參數(shù)確定指導意見》細化了可比因素調(diào)整系數(shù)的確定方法。
5、《礦業(yè)權價款評估應用指南》的修訂內(nèi)容
嚴格收益途徑評估方法的使用前提條件，不具備收益法條件的，不使用收益法，不“創(chuàng)造”收益法條件使用收益法；考慮目前礦業(yè)權價款評估信息公示信息量的增加，和擬施行的價款最低價制度，增加市場法使用內(nèi)容；提出了評估方法選擇的順序；增加了部分國家出資勘查形成礦產(chǎn)地的評估處理方法；增加了動用應有償處置而未處置資源儲量的評估處理方法。
根據(jù)取消價款評估備案、取消礦產(chǎn)資源儲量核實對地質(zhì)勘查資質(zhì)的要求、取消礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案編制對設計資質(zhì)的要求等，修訂了相應內(nèi)容。
強調(diào)了收益法評估只能利用為申請登記編制的礦產(chǎn)開發(fā)利用方案，以避免通過不同的開發(fā)利用方案左右評估結論的現(xiàn)象發(fā)生。
6、《礦業(yè)權評估參數(shù)確定指導意見》的修訂內(nèi)容
進一步精簡結構、精煉語言：將相關術語和定義統(tǒng)一調(diào)整到“術語和定義”部分；大幅度刪除屬于知識性內(nèi)容；刪除所有法律法規(guī)條文本身內(nèi)容等；增加并明確操作性或約束性意見；稅費類參數(shù)，取消了所有屬于政策文件本身內(nèi)容及相關解釋，強化細化評估利用稅費政策確定相關參數(shù)的要求；取消了產(chǎn)品價格確定方法的理論闡述，提出了采用一定時段歷史實際價格的算術平均值確定產(chǎn)品價格的要求，時段單位和長短的確定，按照評估計算的服務年限和歷史實際價格變化幅度選擇。
取消了原“參數(shù)指導意見”附列參考資料。2008年發(fā)布的參數(shù)指導意見（印刷版）中，列示了生產(chǎn)能力、投資、成本費用、采選技術經(jīng)濟指標、稅率、部分礦產(chǎn)品價格等資料，本不屬于指導意見內(nèi)容，而是為幫助評估師執(zhí)業(yè)參考使用。實踐中，各界均將其視為剛性要求，而不論其市場變化以及相關統(tǒng)計指標的時效性。對此，未來將其作為行業(yè)自律組織服務會員的重要內(nèi)容，采取其他方式解決，以明晰評估準則的定位和功能。對于屬于方法本身有機組成部分的參數(shù)，如采礦權權益系數(shù)、礦產(chǎn)開發(fā)地質(zhì)風險系數(shù)、效用系數(shù)、價值指數(shù)則予以保留，并通過統(tǒng)計完善系數(shù)的使用范圍，細化取值范圍。對于礦產(chǎn)勘查開發(fā)技術規(guī)范要求的、礦產(chǎn)開發(fā)管理要求的，相對剛性，如煤礦備用系數(shù)、國土資源部要求的 “三率”指標等，予以保留并明確要求。對于流動資金擴大指標（比例）、礦山合理服務年限、折現(xiàn)率——風險報酬，進一步明確了要求。
細化了可比因素調(diào)整系數(shù)的確定方法，并提出了各可比因素調(diào)整系數(shù)的取值原則和參考范圍。
7、《礦業(yè)權評估報告編制規(guī)范》的修改內(nèi)容
按照“自己不誤導別人，防止別人誤用”的評估報告基本原則，全面進行了梳理。如，在評估報告名稱方面，增加交易方、目的等，以防止評估報告被誤用濫用等等。為正確理解、合理使用評估結論，在評估報告基本內(nèi)容增加“礦業(yè)權評估價值定義”和“礦業(yè)權評估師聲明”等內(nèi)容。
與術語“評估對象與評估范圍”定義相銜接，明晰了評估對象與范圍，豐富評估對象與范圍內(nèi)容。
結合評估業(yè)務多元化的評估實踐，提出評估結論的區(qū)間范圍的概念。
8、其他評估準則，根據(jù)評估實踐中存在的問題，進行了相應的修訂。
9、有關問題的說明
（1）關于礦業(yè)權評估對象與范圍
不同于任何專業(yè)評估，探礦權和采礦權評估對象與范圍具有動態(tài)性，同樣的探礦權評估對象，可能由于不同的勘查階段及其相應階段的資源儲量類型，導致不同的評估結果。因此，探礦權和采礦權評估對象與范圍應當是評估基準日時點狀態(tài)的要素組合。礦業(yè)權評估對象與范圍，由一組要素構成不可分割的一個整體，一個評估對象與范圍對應于唯一要素組合。任何不同的要素、要素的任何不同均界定為不同的評估對象與范圍，進而得出對應的評估價值。同一評估對象名稱的探礦權采礦權，要素組合不同，屬于不同的評估對象與范圍。
特別是資源儲量，由于資源儲量存在基于可靠性和經(jīng)濟性差異的不同類型，不同地質(zhì)勘查階段的資源儲量，即使數(shù)量相同，也不能簡單直接進行數(shù)量比較。由于資源儲量估算存在不同標準，應基于相同的估算標準進行數(shù)量比較。由于資源儲量既是評估對象與范圍要素，又是評估參數(shù)。作為評估參數(shù)時，對推斷的內(nèi)蘊經(jīng)濟資源量（333）不確定性的折扣處理、對預測的資源量(334)?計算與否都與評估方法對應；礦山建設設計折扣（量）處理、開采損失折扣（量）處理屬于設計技術范疇，兩者均不是對評估對象與范圍的調(diào)整，以可采儲量得出的評估結果并不針對可采儲量價值，而對應評估范圍。由于資源儲量作為礦業(yè)權價款處置的重要依據(jù)，具有行政性因素，作為評估參數(shù)考慮，不對應評估范圍。
基于上述認識，在礦業(yè)權出讓評估應用指南中，增加了“礦業(yè)權轉讓和礦業(yè)權出讓評估對象與范圍的銜接”的內(nèi)容。
（2）關于礦業(yè)權評估準則總體內(nèi)容的定位
不同于國內(nèi)其他專業(yè)評估領域，礦業(yè)權評估行業(yè)，學歷教育、學科建設是一個空白；礦業(yè)權評估操作實踐和管理實踐領域，缺乏成熟的、權威的教材或理論文獻作為專業(yè)支撐，在這種情況下，各界總寄希望評估準則起到教科書和操作手冊的作用，操作和管理過程中遇到的具體問題，在礦業(yè)權評估準則中找到對應答案，甚至涉及到相關知識性內(nèi)容。由于礦業(yè)權價款評估結果涉及國家利益，行政管理部門總寄希望評估準則在體例上，形成類似于行政監(jiān)管框架下的“規(guī)范性文件”、“規(guī)章”，在監(jiān)管礦業(yè)權評估項目過程中發(fā)現(xiàn)的具體專業(yè)問題，希望在評估準則中找到對應的答案或責任條款；在內(nèi)容上，能夠體現(xiàn)行政管理意志，管理實踐中一些要求，在不能通過相關文件規(guī)范時，希望在礦業(yè)權評估準則中體現(xiàn)。這些都不是礦業(yè)權評估準則應該、能夠解決的問題。